安永表示，财务报告编制者普遍认为2009年11月国际会计准则委员会所颁布的《国际财务报告准则第9号 (IFRS9)：金融资产的分类与计量》目前在执行上存在着很多挑战

凤凰网财经讯 最晚于2013年开始执行的IFRS9第1阶段(代替国际会计准则第39号)要求，所有债务工具需经过基于资产组合的 “商业模式” 测试和基于单个金融工具的 “金融资产特征” 测试，以确定将其分类为以摊余成本或以公允价值计量。

任何债务工具只要不能满足其中一项测试，则按公允价值计量。所有的权益工具将被分类为以公允价值计量及将其变动计入当期损益或计入其他综合收益。

安永金融服务合伙人施仲辉表示：“时间成为应否提前采用的首个主要考虑。由于IFRS9于2009年11月才正式颁布，财务报告编制者仅有两个月的时间去决定是否提前采用，留给企业去判断和评估新准则影响的时间实在不充分。”

施仲辉认为：“除了时间紧迫之外，另一项挑战是相应的监管要求的不确定性。”。

另一方面，银行界方面也关注将于2010年颁布的关于金融负债确认与计量的准则与金融资产产生会计计量是否匹配。

对于一些主要投资于政府或其他债券的保险公司而言，为符合新准则规定，有可能将更多的债券分类为以摊余成本计量。然而，新的国际财务报告准则第4号第2阶段关于保险债务计量预计只能在2010年以后才正式出台，届时才能确定准则是否要求以公允价值计量保险债务。

此外，中国最近出台的保险负债会计规定率先要求保险债务的计量要以最近期的合理估计为基础。施仲辉表示：“保险公司不应为了把简单债务工具分类为以摊余成本计量而提前采用IFRS9，因为最终可能出现与保险负债形成会计上的不匹配。”

另一个挑战是新准则要求所有(包括非上市)的权益工具均需使用公允价值计量。施仲辉指出：“尽管对于非交易类权益工具可以自由选择以公允价值计量且将其变动计入其他综合收益，以避免减值测试以及减少对当期损益产生的波动，但投资企业很可能不希望在处置权益工具时，处置收益不能体现在损益表中。”

即使其所持有的非上市权益工具的持股比例很小，企业也需要评估其公允价值。施仲辉表示：“IFRS9取消了以成本作为非上市权益工具的计量基础这一局面，尽管准则指出在某些情况下，成本可以是公允价值的一个估计。但可以肯定的是，企业将需要投入更多资源，取得信息并使用估值技术以获得公允价值的最佳估计。”

在中国，上述计量方法对保险公司的影响将会大于银行，因为监管机构允许保险公司投资于一些权益工具，而基本不允许银行投资于权益工具。

施仲辉表示：“从资产组合配置的角度来看，减少对权益类工具的投资可以避免潜在盈利和亏损的波动性，也可规避困难的公允价值计量问题。与此同时，资本也有可能重新配置到更简单的债务工具或是基础资产池更为透明的结构性债务工具。”

即使债务工具分类为以摊余成本计量，企业看来仍然需要面对将于2010年颁布的IFRS9第2阶段的预期损失模型的挑战。预期损失模型要求估计整个剩余期限的信贷损失，这将超过巴塞尔新资本[0.38 1.35%]协议目前要求估计未来12个月的损失。因此，向国际会计准则委员会反馈IFRS9可行性的时候，反馈者以巴塞尔新资本协议作为标准，估计为实现预期损失模型将需要增加额外信用风险分析人员及系统，成本的增加将相当于执行巴塞尔新资本协议成本的25%到75%。

因此，除了预期损失模型和国际财务报告准则第4号第2阶段的不确定性之外，企业要等待到金融负债的分类与计量，终止确认和套期会计准则(将在2011年颁布作为IFRS9第2阶段的内容)颁布之后，才能全面评估此准则对会计和监管的影响。

从投资者和分析师的角度来看， IFRS9分类的一个好处是更忠实地根据经营活动实际上如何管理的情况来分类，而非管理层的意图；另一个好处是新增加的披露要求所提供的透明度。施仲辉表示：“对财务报告使用者来说，主要的问题是财务报表的可比性和质量。由于2009年至2013年之间为过渡期，可能有多达4个年度国际财务报告的编制基础会不一致，因为有些报表采用IFRS9的两分类，有些則采用现行准则下的四分类，当中还包括面对在操作过程中存在的潜在质量问题。”

施仲辉的建议是：“对于应否提前采用IFRS9，企业需要适当分析其影响后再做判断。此外，另一个关键因素是财务报告编制者是否有能力提前采用IFRS9。但可以肯定的是，企业不能等到2013年才去了解IFRS9对他们的影响。”